Grup Şirketler ve Grup Vergilendirme Rejimi

Dr. Funda BUZ

İÇİNDEKİLER

ÖNSÖZ. 7

İÇİNDEKİLER  9

KISALTMALAR LİSTESİ 13

GİRİŞ 15

BİRİNCİ BÖLÜM

GRUP ŞİRKETLER HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR VE

GRUP VERGİLENDİRME İLİŞKİSİ

Grup Şirketler Hakkında Genel Açıklamalar 19

Grup Şirket Düzenlemelerinin Tarihsel Gelişimi 20

III. Grup Şirket Düzenlemeleri 22

Seçilmiş OECD Ülkelerinde Grup Şirket Düzenlemeleri25

Alman Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri25

Amerikan Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri 26

Avustralya Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri .28

Birleşik Krallık Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri .30

Danimarka Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri 31

Fransız Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri.33

Hollanda Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri34

İtalyan Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri .36

Japon Hukukunda Grup Şirket Düzenlemeleri 37

Türkiye’de Grup Şirket Düzenlemeleri .38

Grup Şirketlerinin Oluşturulma Nedenleri, Avantajları ve Dezavantajları 41

Grup Şirketlerinin Oluşturulma Nedenleri .42

Grup Şirketlerin Avantajları43

Grup Şirketlerin Dezavantajları 44

Grup Şirketler ve Vergilendirme İlişkisi . 45

10 İçindekiler

İKİNCİ BÖLÜM

GRUP VERGİLENDİRME REJİMİ VE

ÇEŞİTLİ ÜLKE UYGULAMALARININ DEĞERLENDİRİLMESİ

Grup Vergilendirme Rejimi 51

Grup Vergilendirme Rejimi Hakkında Genel Açıklamalar 51

Grup Vergilendirme Rejiminin Tarihçesi54

Grup Vergilendirme Rejimi Uygulaması.56

Grup Dağıtım Sistemi 56

Grup Feragat Sistemi.57

Vergi Konsolidasyon Sistemi .58

Grup Vergilendirme Rejiminde Ülke Uygulamaları 61

Grup Dağıtım Sistemi Uygulayan Ülke Örnekleri .63

İsveç 63

Norveç.64

Grup Feragat Sistemi Uygulayan Ülke Örnekleri .65

Birleşik Krallık65

Japonya .68

Singapur70

Vergi Konsolidasyon Sistemi Uygulayan Ülke Örnekleri 73

Almanya 73

Amerika Birleşik Devletleri74

Avustralya .77

Danimarka.78

Fransa80

Hollanda82

İtalya .84

III. Avrupa Birliği Üyesi Ülkelerde Ortak Konsolidasyon Sistemi Projesi87

Ev Sahibi Devlet Vergilendirmesi .90

Ortak Konsolide Kurumlar Vergisi Matrahı93

İçindekiler 11

Avrupa Kurumlar Vergisi 96

Zorunlu Uyumlaştırılmış Vergi Tabanı97

Ülke Uygulamalarının Karşılaştırmalı Olarak Değerlendirilmesi 101

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

TÜRKİYE’DE KURUM KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ VE

GRUP VERGİLENDİRME REJİMİ ÖNERİSİ

Türkiye’de Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesine İlişkin Esaslar 107

Kurumlar Vergisi Mükellefleri . 108

Kurum Kazancının Hesaplanması 111

Kurumlar Vergisindeki Vergi Güvenlik Önlemleri 112

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı. 113

Örtülü Sermaye 114

Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı 116

Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi 118

Türkiye’de Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesindeki Eksiklik. 120

III. Türkiye’de Grup Vergilendirme Rejiminin Gerekliliği  121

Yabancı Yatırımlar Açısından Değerlendirilmesi . 122

Vergisel Yükümlülükler Açısından Değerlendirilmesi 125

Yasal Açıdan Değerlendirilmesi. 126

Türkiye’de Uygulanacak Grup Vergilendirme Rejimi Önerisi . 129

Vergi Konsolidasyon Sisteminin Uygulanmasına İlişkin Temel Esaslar 130

Vergi Konsolidasyon Sisteminde Zarar Durumlarının Belirlenmesi. 135

Vergi Konsolidasyon Sisteminde Mal Varlıklarının Durumlarının

Belirlenmesi  138

Türkiye’de Uygulanması Önerilen Vergi Konsolidasyon Sistemi . 142

SONUÇ. 147

KAYNAKÇA  151

EKLER  165

12 İçindekiler

GRAFİK LİSTESİ

GRAFİK – 1: YABANCI SERMAYE YATIRIMLARININ YILLARA GÖRE DAĞILIMI

(MİLYON DOLAR) 123

GRAFİK – 2: OECD ÜYESİ ÜLKELERE YAPILAN DOĞRUDAN YABANCI YATIRIMLAR

(2005-2021).124

TABLOLAR LİSTESİ

TABLO – 1: AVUSTRALYA’DA GRUP ŞİRKET OLUŞTURABİLMEK İÇİN GEREKLİ

KOŞULLAR .29

TABLO – 2: DÜNYANIN EN BÜYÜK 20 ÇOK ULUSLU ŞİRKETİNİN MAL VARLIĞI VE

SATIŞ RAKAMLARI (MİLYON DOLAR) .47

TABLO – 3: ORTAK KONSOLİDASYON SİSTEMİ PROJESİ İÇİN ÖNERİLEN

YAKLAŞIMLARIN KARŞILAŞTIRILMASI100

TABLO – 4: OECD ÜLKELERİ GRUP VERGİLENDİRME REJİMİ UYGULAMA

YÖNTEMLERİ.102

TABLO – 5: TÜRKİYE İÇİN ÖNERİLEN GRUP VERGİLENDİRME REJİMİ146