Mükellefiyetlerin Sona Ermesi ve Kurumsallaşma

MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ VE KURUMSALLAŞMA



Hızır TARAKÇI



İÇİNDEKİLER



BİRİNCİ KISIM - GENEL BİLGİLER



1. GİRİŞ



2. GELİR VE KATMA DEĞER VERGİLERİYLE İLGİLİ GENEL AÇIKLAMALAR



Gelir Vergisi Mükellefiyetinin Kapsamı:

Katma Değer Vergisi Mükellefiyetinin Kapsamı:



İKİNCİ KISIM - GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - TİCARİ FAALİYETTEN KAYNAKLANAN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİ



TİCARİ KAZANCIN OLUŞTUĞU FAALİYETİN NİTELİĞİ

TİCARİ KAZANCIN ELDE EDİLEBİLECEĞİ KONUMLAR



İKİNCİ BÖLÜM - FERDİ TİCARİ İŞLETMEDEN KAYNAKLANAN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİLERİNİN VERGİLENDİRİLME USULLERİ VE MUAFİYET DURUMU



ESNAF MUAFLIĞI

BASİT USULDE VERGİLEME

GERÇEK USULDE VERGİLEME



ÜÇÜNCÜ KISIM - FERDİ TİCARİ İŞLETME SAHİBİNİN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN İŞLETME SAHİBİNİN MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



1. GİRİŞ



2. BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN FERDİ TİCARİ İŞLETME SAHİBİNİN İŞİ BIRAKMASI



2.1. Genel Açıklama

2.1.1. 1998/6 Seri No’lu Uygulama iç Genelgesi

1. İşi Bırakma

2. İşi Bırakmanın Tespit Edilmesi

2.1. 29.07.1998 Tarihinden Önce İşini Terk Ettiği Tespit Edilen Mükellefler Hakkında Yapılacak İşlemler

2.2. 29.07.1998 Tarihinden Sonra İşini Terk Ettiği Tespit Edilen Mükellefler Hakkında Yapılacak İşlemler

3.Mükellefiyet Kaydının Terkin Edileceği Tarihin Belirlenmesi

4.Takdire Sevk İşlemleri

5.Takip İşlemleri

6.Mükellefiyet Kayıtları Terkin Edilen Mükelleflerden Faaliyetine Devam Ettiği Tespit Edilenler Hakkında Yapılacak İşlemler

7. Mükellefiyet Kaydı Terkin Edilen Mükelleflere İlişkin Bilgi Formu

2.1.2. 2000/12 Vergi Ticari İşletmeden Kaynaklanan Mükellefiyetlerin Sona Ermesi

2.2.1. Uygulama

2.2.2. Faaliyeti Durdurulan Ticari İşletmeden Kaynaklanan Mükellefiyetlerin Sona Ermesi:

Mükellefin İşi Bırakmak İstemesi

Mükellefin Ölmesi

İşletmenin Devri

2.2.2.1. Olayın Gelir Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

2.2.2.2. Olayın Katma Değer Vergisi Açısından Yorumlanması

2.2.2.2.1 Birinci Görüş: Ferdi İşletmenin Tasfiye Sürecindeki Teslimleri de Ticari Faaliyet Kapsamında Gerçekleştiğinden Katma Değer Vergisine Tabidir:

2.2.2.2.2. İkinci Görüş: Ferdi İşletmenin Tasfiye Sürecindeki Teslimleri Katma Değer Vergisine Tabi Değildir.

2.2.3. Faaliyetine Devam Eden Ticari İşletmenin Tamamen Satılması Halinde Mükellefiyetlerin Sona Ermesi

2.2.3.1. Genel Açıklama

2.2.3.2. Olayın Gelir Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

2.2.3.3. Olayın Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

2.2.3.3.1. Ticari İşletmenin Satış Bedeli Matrah Olarak Dikkate Alınıp Katma Değer Vergisine Tabi Tutulabilir mi?

2.2.3.3.2. Faaliyetine Devam Eden İşletmenin Tamamen Satılması Halinde Matrah

2.3. Konuya İlişkin Genel Değerlendirme



3. BİLANÇO USULÜNE GÖRE DEFTER TUTAN TİCARİ İŞLETME SAHİBİNİN ÖLMESİ



3.1. Olayın Gelir Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

3.2. Olayın Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

3.2.1. Olayın G.V. K.’nun 82/1 ve K.D.V.K.’nun 17/4c Maddeleri Çerçevesinde Yorumlanması

3.2.1.1.Ferdi İşletmenin Kanuni Mirasçılar Tarafından G.V..K.’nun 81/1’inci Maddesindeki Şartlara Uygun Olarak Devralınması hali

3.2.1.2.Ferdi İşletmenin Kanuni Mirasçılar Tarafından G.V..K.’nun 81/1’inci Maddesindeki Şartlara Uyulmayarak Devralınması Hali

3.2.2. Ölüm Halinde İşletmenin Mirasçılara İntikalinin Katma Değer Vergisine Tabi Olmadığına İlişkin Görüş

3.2.3. Konuya İlişkin Genel Değerlendirmemiz



4. FERDİ İŞLETMENİN SERMAYE ŞİRKETİNE DEVRİ SURETİYLE MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



4.1.Ferdi İşletmenin Bir Sermaye Şirketi Tarafından Satın Alınması

4.1.1. Olayın Türk Ticaret Kanunu Açısından İzahı

4.1.2. Olayın Vergi Mevzuatı Çerçevesinde Taraflar Açısından Yorumlanması

4.1.2.1. Olayın Ferdi İşletmesi Sahibi Açısından Yorumlanması

4.1.2.2. Olayın Sermaye Şirketi Açısından Yorumlanması

4.1.3. Olayın Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

4.2. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Sermaye Karşılığı Konmak Suretiyle Devredilmesi

4.2.1. Olayın Türk Ticaret Kanunu Açısından İzahı

Ferdi İşletmenin Anonim Şirketin Ani Kuruluşunda Devralınması

Ferdi İşletmenin Anonim Şirketin Tedrici Kuruluşunda Devralınması

Ferdi İşletmenin Anonim Şirketin Kurulmasından Sonra Devralınması

4.2.2. Olayın Vergi Mevzuatı Açısından İzahı

4.2.2.1. Ferdi İşletmenin G.V. K. ‘nun 81/2’inci Maddesindeki Şartlara Uyulmadan Sermaye Şirketine Devredilmesi

4.2.2.2. Ferdi İşletmenin G.V. K ‘nun 81/2 ‘inci Maddesindeki Şartlara Uyularak Sermaye Şirketine Devredilmesi

4.2.2.1. Genel Açıklama

4.2.2.2.Bilanço Usulüne Göre Defter Tutulması

4.2.2.2.3. Bilançonun Bütün Olarak Devrolması Ve Aynen Devralanın Bilançosuna Geçirilmesi

4.2.2.2.4. Ferdi İşletme Sahip veya Sahiplerin, Devir Bilançosuna Göre Hesaplanan Öz Sermayesi Tutarında Ortaklık Payı Alması

4.2.2.4.1. Birinci Görüş: Ferdi İşletme Sahibine İşletme Bilançosundaki Kayıtlı Değerlere Göre Hesaplanan Öz Sermaye Tutarına Eşit Nominal Bedelli Hisse Verilmesini Savunan görüş

4.2.2.2.4.1.1. Görüşün Açıklanması

4.2.2.2.4.1.2. Görüşün Eleştirilmesi

İkinci Görüş: Ferdi İşletme Sahibine, Devralan Sermaye Şirketi İle Devrolan Ferdi İşletmenin Bilançolarındaki Kayıtlı Değerlerden Hareketle Tespit Edilen Öz

4.2.2.2.4.2. Sermayelerin Nispetine Göre Hesaplanacak Tutarda Nominal Bedelli hisse Verilmesini Savunan Görüş

4.2.2.2.4.2.1. Görüşün Açıklanması

4.2.2.2.4.2.2. Görüşün Eleştirilmesi

4.2.2.2.4.3.Üçüncü Görüş: Ferdi İşletme Sahibine Devralan Sermaye Şirketiyle Devrolan Ferdi İşletmenin Bilançolarındaki Kıymetlerin Rayiç Bedelli Dikkate Alınarak Tespit Edilecek Cari Hesaplanacak Tutarda Nominal Bedelli Hisse Verilmesini Savunan Görüş

4.2.2.2.4.3.1. Görüşün Açıklanması

4.2.2.2.4.3.2. Görüşün Ekonomik ve Hukuki Dayanakları

4.2.2.2.4.3.3. ‘’ Devralma Denkleştirme Hesabı’nı Sistemdeki Fonksiyonu ve Gerekliliğinin Arkasındaki Neden

4.2.2.2.5. Ferdi İşletmenin Devrinin Devralan Sermaye Şirketinin Devralma Sonrası Oluşan Yeni Sermayesi’nin Yeniden Dağıtılması Suretiyle Gerçekleştirilmesi

4.2.2.2.6. Peştemallığı Olan Ferdi İşletmenin Sermaye Karşılığı Konmak Suretiyle Sermaye Şirketine Devri

4.2.2.2.6.1. Devrin Birinci Görüşe Göre Yapılması Halinde Ortaya Çıkan Görünüm ve Yorumlanması

4.2.2.2.6.2. Devrin İkinci Görüşe Göre Yapılması Halinde Ortaya Çıkan Görünüm ve Yorumlanması

4.2.2.2.6.3. Devrin Üçüncü Görüşe Göre Yapılması Halinde Ortaya Çıkan Görünüm Ve Yorumlanması

4.2.2.2.7. Ortaklık Payını Temsil eden Hisse Senetlerinin Nama Yazılı Olması

4.2.2.3. Yeniden Değerleme Yapan Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Devredilmesi

4.2.2.3.1. Gelir Vergisi Mükellefleri Açısından Yeniden Değerleme Müessesesi

4.2.2.3.1.1. Eski Değerleri Üzerinden Amortisman ayrılan Bina, Arsa ve Araziler için Oluşan Değer Artış Fonunun Mahiyeti

4.2.2.3.1.2. Yeni değerleri Üzerine Amortisman Ayrılan Kıymetler İçin Oluşan Değer Artış fonunun Mahiyeti

4.2.2.3.2. Yeniden Değerleme Yapan Ferdi İşletmenin G.V. K. ‘nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Uygun Olarak Sermaye Şirketine Devri

4.2.2.3.3. Yeniden Değerleme Yapan Ferdi İşletmenin G.V. K’nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Uyulmadan Sermaye Şirketine Devri

4.2.2.4. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Devri Halinde’’ Maliyet Artırımı’’ Uygulaması

4.2.2.5. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Devri Halinde ‘’Yenileme Fonu’’ Nasıl Dikkate Alınacaktır?

4.2.2.6. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Devri Halinde ‘’Devir Dönemi’’nde Oluşan Kazancın Mahiyeti Ve Hesaplanması

4.2.2.6.1. Ferdi İşletmenin sermaye Şirketine G.V. K ‘nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Uyulmadan Devri Halinde ‘’Devir Dönemi Kazancı’’

4.2.2.6.2. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine G.V. K. ‘nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Göre Devri Halinde ‘’Devir Dönemi Kazancı’’

Birinci Görüş: Ferdi İşletme Sahibine İşletme Bilançosundaki kayıtlı değerlere göre hesaplanan özsermaye tutarına eşit nominal bedelli hisse verilmesi halinde devir dönemi faaliyetlerinden sağlanan kazancın hesaplanması

İkinci Görüş: Ferdi işletme sahibine, devralan sermaye şirketi ile devrolan ferdi işletmenin, bilançolarındaki kayıtlı değerlerden hareketle tespit edilen özsermayelerinin nispetine göre hesaplanacak tutarda nominal bedelli hisse verilmesi hakinde, devir dönemi faaliyetlerinden sağlanan kazancın hesaplanması

Üçüncü Görüş: Ferdi işletme sahibine, devralan sermaye şirketi ile devrolan ferdi işletmenin bilançolarındaki kıymetlerin rayiç bedelli dikkate alınarak tespit edilecek cari özsermayelerinin nispetine göre, hesaplanacak tutarda nominal bedelli hisse verilmesi halinde, devir dönemi faaliyetlerinden sağlanan kazancın hesaplanması

4.2.2.7. Ferdi İşletmeden Sermaye Şirketine İntikal Eden Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerle İlgili Amortisman Ve Yeniden Değerleme Uygulaması

4.2.2.7.1. Ferdi İşletmenin G.V. K.’nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Uyulmadan Sermaye Şirketine Devredilmesi Halinde Amortisman ve Yeniden Değerleme Uygulaması

4.2.2.7.2. Ferdi İşletmenin G.V. K. ‘nun 81/2’nci Maddesindeki Şartlara Uyularak Sermaye Şirketine Devredilmesi Halinde Amortisman Ve Yeniden Değerleme Uygulaması

4.2.2.8. Ferdi İşletmenin Sermaye Şirketine Devri Halinde Katma Değer Vergisi Uygulaması

4.2.2.9. 4.2.2.9 G.V.K.’nun 81/2’nci Maddesi Gerçekte Kurumlaşmayı Teşvik Etmekte Midir?

4.2.2.10. 4.2.2.10 Devralan Sermaye Şirketinde Oluşan Emisyon Priminin Vergi Mevzuatımızda Tabi Olduğu İşlemin Sistemde Meydana Getirdiği Tıkanıklık



İKİNCİ BÖLÜM - İŞLETME HESABI ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN FERDİ TİCARİ İŞLETME SAHİBİNİN MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



1. GENEL AÇIKLAMA



2. TİCARİ KAZANCI İŞLETME HESABINA GÖRE TESBİT EDİLEN FERDİ İŞLETMENİN DEVRİ



ÜÇÜNCÜ BÖLÜM - TİCARİ KAZANCI BASİT USULDE TESBİT EDİLEN FERDİ TİCARİ İŞLETME SAHİBİNİN MÜKELLEFİYETİNİN SONA ERMESİ



1.GELİR VE KATMA DEER VERGİSİNDE BASİT USULDE VERGİLEME



1.1. Gelir Vergisi Kanunu Açısından Basit usulde Ticari Kazancın Vergilendirilmesi

1.1.1. Basit Usulde Ticari Kazancı Tespiti

1.1.2. Basit Usulde Tabi Olmanın Şartlarından Herhangi Birini Takvim Yılı İçinde Kaybedenler İle Basit Usulden Yararlanmak İstemeyenlerin Vergilendirilmesi

1.1.3. Basit Usule Tabi Mükellefiyetlerden Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Veya Kullandığı Tespit Edilenlerin Vergilendirilmesi

1.1.4. Gerçek Usulde Vergilendirilmeleri Nedeniyle Bir Daha Basit Usulden Yararlanamayacak Olan Mükellefler

1.1.5. Ortaklıklarda Aranacak Genel ve Özel Şartlar

1.1.5.1. Faaliyetin Ortaklık Halinde Yürütülmesi

1.1.5.2. Faaliyetin Birden Fazla İşe Ortak Olunmak Suretiyle Yürütülmesi

1.1.5.3. Faaliyetin Şahsi İş Yanında Başka işe Ortak Olarak Yürütülmesi

1.2. Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Basit Usulde Vergileme



2. BASİT USULDE TESPİT EDİLEN TİCARİ KAZANÇ SAHİBİ MÜKELLEFİN GELİR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİNİN SONA ERMESİ



2.1. Mükellefin İşi Bırakması

2.2. Mükellefin Ölmesi

2.3. İşi Bırakan Mükellefin İşletmesinde Kullandığı Demirbaşların Durumu



3. BASİT USULDEN GERÇEK USULE GEÇİŞ



3.1. Takip Eden Dönemden İtibaren Basit Usulden Gerçek Usule Geçiş

3.1.1.Gerçek Usulde Tutulacak Defterlerin Tasdiki

3.1.2. Emtia Envanterinin Çıkarılması

3.1.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Kayıtlara İntikal Ettirilmesi

3.2. Faaliyette Bulunan Yıl İçinde Basit Usulden Gerçek Usule Geçiş

3.2.1. Gerçek Usulde Tutulacak Defterlerin Tasdiki

3.2.2. Emtia Envanterinin Çıkarılması

3.2.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Kayıtlara İntikal ettirilmesi



DÖRDÜNCÜ BÖLÜM – NAKİL



GENEL AÇIKLAMA



ADRES DEĞİŞİKLİĞİ



DÖRDÜNCÜ KISIM - ADİ ORTAKLIKTAN KAYNAKLANAN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - HUKUKUMUZDA ADİ ORTAKLIK



1.ÖZEL HUKUKDA ADI ORTAKLIK



2.VERGİ HUKUKUNDA ADİ ORTAKLIK



İKİNCİ BÖLÜM - ADİ ORTAKLIKTAN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



1.GENEL AÇIKLAMA



2.GERÇEK USULDE VERGİLENDİRİLEN ADİ ORTAKLIKTAN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERDİRİLMESİ



2.1. Adi Ortaklık Ortağının Herhangi Bir Sebeple Hissesini Elden Çıkarması

2.1.1. Birinci Görüş: Olayın G.V. K ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 4 Numaralı Bend Hükmü Kapsamında Değerlendirilmesini Savunan Görüş

2.1.2. İkinci Görüş: Olayı, G.V. K ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci fıkrasına 5 Numaralı Bend Hükmü İle Kapsamında Değerlendirilmesini Savunan Görüş

2.1.2.1. Görüşün Gelir Vergisi Kanunu Açısından Getirdiği Açıklama

2.1.2.2. Görüşün Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Getirdiği Açıklama

2.1.3. Konuya İlişkin Genel değerlendirme

2.2. Adi Ortaklık Ortağının Ölmesi

2.2.1. Ölen Ortağın Mükellefiyetleriyle İlgili Olarak Kanuni Mirasçıların Yapmaları Gerekenler

2.2.2. Ölen Ortağın Hissesinin Kanuni Mirasçılarına İntikali Değer Artış Kazancı Veya Ticari Kazanç Hesaplanmasını Gerektirmekte Midir?

2.2.2.1. Birinci Görüş: Olayın G.V. K.’nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 4 Numaralı Bendi çerçevesinde Değerlendirilmesi

2.2.2.2. İkinci Görüş: Olayın G.V. K. ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 5 Numaralı Bend Hükmü İle Son Fıkrası hükmü Çerçevesinde Değerlendirilmesi

2.2.3. Adi Ortaklığın mükellefiyetleriyle İlgili Bir Değişiklik Söz Konusu Olacak Mıdır?

2.2.5.Ölen Ortağın Kanuni Mirasçıları Nezdinde Oluşan Mükellefiyet

2.3. Adi Ortaklığın Sona Ermesi

2.3.1. Borçlar Kanunu Aöısından Adi Ortaklığın Sona Ermesi

2.3.1.1. Sözleşme İle İlgili Sona Erme Nedenleri

2.3.1.2.Adi Ortaklıkla İlgili sona Erme Nedenleri

2.3.1.2.1. Ortaklığı Kendiliğinden Sona Erdiren Nedenler

2.3.1.2.2. Ortaklığı İradi Olarak Sona Erdiren Nedenler

2.3.2. Ortaklığın Sona Ermesinin Sonuçları

2.3.2.1. Borçlar Kanunu Açısından

2.3.2.1.1. İdare Hakkının Ortadan Kalkması

2.3.2.1.2 Tasfiye

2.3.2.2. Vergi Mevzuatı Açısından

2.3.2.2.1. Gelir Vergisi Kanunu Açısından Adi Ortaklığın Tasfiyesi

2.3.2.2.1.1. Birinci görüş: Olayın G.V. K ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci fıkrasının 4 Numaralı Bendi Hükmü Çerçevesinde Yorumlanması

2.3.2.2.1.2. İkinci Görüş: Olayın, G.V. K ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 5 Numaralı Bendi hükmü Çerçevesinde Yorumlanması

2.3.2.2.2. Katma Değer vergisi Kanunu Açısından Adi Ortaklığın Tasfiyesi

2.3.2.2.2.1. Birinci Görüş: Adi Ortaklığın Mükellefiyeti Tasfiye Sona Erinceye Kadar Aynen Devam Eder

2.3.2.2.2.2. İkinci Görüş: indirim kdv.’nin Düzeltilmesi Gerektiği Görüşü

2.3.2.3. Adi Ortaklıkla İlgili Katma Değer Vergisi Tebliğindeki Açıklamaların Değerlendirilmesi

2.4. Adi Ortaklığın Sermaye Şirketine Devri

2.4.1. Olayın Türk Ticaret Kanunu Açısından İzahı

2.4.2 Olayın Gelir Vergisi Kanunu Açısından İzahı

2.4.2.1. Birinci Görüş: Olayın G.V. K ‘nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 4 Numaralı Bend Hükmü Çerçevesinde Yorumlanması

2.4.2.2. İkinci Görüş: Olayın, G.V. K 2nun Mükerrer 80’inci Maddesinin Birinci Fıkrasının 5 Numaralı Bend Hükmü Çerçevesinde Yorumlanması

2.4.3. Adi Ortaklığın Sermaye Şirketine Devri haliyle İlgili Diğer hususlar



3.BİR ADİ ORTAKLIK OLARAK ‘’İŞ ORTAKLIĞI’’NIN SONA ERMESİ



3.1. Bir Adi Ortaklık Olan ‘’İş Ortaklığı’’ nın Ortaklık Yapısı ‘’ İş Ortaklığı’’nın Sona Ermesinde ‘’iş ‘’in Bulunduğu Aşamanın Önemi

3.3. Bir Adi Ortaklık Olarak ‘’İş Ortaklığı’’nın Sona Erme Nedenler

3.4. Bir Adi Ortaklık ‘’İş Ortaklığı’’nın Sona Ermesinin Sonuçları



BEŞİNCİ KISIM - KOLLEKTİF ŞİRKETTEN KAYNAKLANAN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLİFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - HUKUKUMUZDA KOLLEKTİF ŞİRKET



1.ÖZEL HUKUKDA KOLLEKTİF ŞİRKET



2.VERGİ HUKUKUNDA KOLLEKTİF ŞİRKET



İKİNCİ BÖLÜM - KOLLEKTİF ŞİRKETTEN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



1.GENEL AÇIKLAMA



2.KOLLEKTİF ŞİRKET ORTAĞININ HERHANGİ BİR SEBEBLE SHİSSESİNİ ELDEN ÇIKARMASI



2.1.Hissenin Bir Üçüncü Şahsa Devredilmesi

2.1.1. Olayın Kolektif Şirket Açısından Değerlendirilmesi

2.1.2. Olayın hissesini Devreden Ortak Açısından Değerlendirilmesi

2.1.3. Olayın Hisseyi Devralan yeni Ortak Açısından Değerlendirilmesi

2.1.4. Olayın Hisseyi Devralan Eski Ortak Açısından Değerlendirilmesi

2.2. Kolektif Şirket Ortağının Çıkması veya Çıkarılması

2.2.1. Çıkarılan Ortak Açısından Olayın Değerlendirilmesi

2.2.2. Diğer Ortaklar ve Kolektif Şirket Açısından Olayın Değerlendirilmesi



3.KOLLEKTİF ŞİRKET ORTAĞININ ÖLMESİ



3.1. Türk Ticaret Kanunu Açısından Kolektif Şirket Ortağının Ölmesi

3.1.1. Ölüm Haliyle İlgili Olarak Ortaklık Sözleşmesinde Hüküm Yoksa

3.1.2. Ölüm Haliyle İlgili Olarak Ortaklık Sözleşmesinde Hüküm Varsa

3.2. Vergi Mevzuatımız Açısından Kolektif Şirket Ortağının Ölmesi

3.2.1. Ölen Ortağın Durumu

3.2.2. mirasçıların Kolektif Şirkete Kolektif Ortak Olarak Katılmaları

3.2.3. Mirasçıların Kollektif Şirkete Komanditer Ortak Olarak Katılmak İstemeleri



4.KOLLEKTİF ŞİRKETİN SONA ERMESİ



4.1. Türk Ticaret Kanunu ve Borçlar Kanunu’na göre Kolektif Şirketin Sona Erme Nedenleri

4.1.1. Feshe Neden Olan Durumlar

4.1.2. İnfisaha Neden Olan Durumlar

4.1.3. Mahkeme Kararı İle Feshe Neden Olan Durumlar

4.1.4. Sona Ermenin durdurulması

4.1.5. Sona Ermenin Sonuçları

4.2. Kolektif Şirketin Tasfiyesi, Birleşmesi ve Nev’i Değiştirmesi

4.2.1. Tasfiye

4.2.1.1. İflas Hükümlerine Göre Tasfiye

4.2.1.2. Türk Ticaret Kanunlarının Hükümlerine Göre Tasfiye

4.2.2. Birleşme

4.2.3. Nev’i Değiştirme

4.2.3.1. Komandit Şirket Nev’ine Dönüşme

4.2.3.2. Sermaye Şirketleri Nev’ine Dönüşme

4.3. Vergi Hukuku Açısından Kolektif Şirketin Sona Erme Hallerinin Değerlendirilmesi

4.3.1. Vergi Hukuku Açısından Kolektif Şirketin Tasfiyesi

4.3.1.1. Olayın Gelir Vergisi Kanunu açısından İzahı

4.3.1.1.1. Tasfiye Döneminin Takvim yılı Olmasının Sonucu

4.3.1.1.2. Tasfiye Kararının Ortaklar Nezdinde Ticari Kazanç Kabul Edilmesinin Sonucu

4.3.1.1.3. Tasfiye Kararının Ortaklar Nezdinde Her Yıl Ticari Kazanç Olarak Vergilendirilmesinin Ortaya Koyduğu Ters Sonuçlar ve Bunların Giderilmesine Yönelik Önerilerimiz

4.3.1.1.4. Kollektif Şirketin Tasfiyesinde Ortak Açısından Değer Artış Kazancının Söz Konusu Olduğu Durum

4.3.1.2. Olayın Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından İzahı

4.3.2. Vergi Hukuku Açısından Kolektif Şirketin Birleşmesi

4.3.2.1. Bir Kolektif Şirketin Diğer Bir Kolektif Şirket Tarafından Devralınması Hali

4.3.2.1.1. Olayın Gelir Vergisi Kanunu Açısının İzahı

4.3.2.1.2. Katma Değer Vergisi Kanununa Göre Kolektif Şirketin Birleşmesi

4.3.2.1.2.1. Birleşme Halinde Katma Değer Vergisi Matrahı Ne Olacaktır.

1. Özsermaye Görüşü, Katma Değer vergisi’nin Yapısıyla Çelişmektedir.

2.Özsermaye Gelişine Uygun Vergilendirmede Birleşilen Kolektif Şirket Ödediği Vergiyi İndirim Konusu Yapamaz

4.3.2.1.2.2. Birleşme Halinde Katma Değer Vergisi Uygulaması Nasıl Olacaktır?

4.3.2.1.2.2.1. Yeni Kuruluş Yoluyla Birleşmelerde Katma Değer Vergisi Uygulaması

4.3.2.1.2.2.2. Devir (İltihak) Suretiyle Birleşmelerde Katma Değer Vergisi Uygulaması

4.3.2.1.2.2.3. Birleşen Şirketin ‘’Sonraki Döneme Devreden İndirim kdv’nin Akıbeti

4.3.2.2. Bir Kolektif Şşirketin Diğer Bir Kolektif Şirketlere Birleşerek Yeni Bir Kolektif Şirket Oluşturması

4.3.2.3. Bir Kolektif Şirketin Bir Adi Komandit Şirketle Birleşmesi

4.3.3. Vergi Hukuku Açısından Kolektif Şirketin Nev’i değiştirmesi

4.3.3.1. Genel Açıklama

4.3.3.2. Gelir Vergisi Kanunu Açısından Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesi

4.3.3.2.1. Nev’i Değiştirme Halinde Değer Artışlarının Vergilendirileceği Durumlar

4.3.3.2.1.1. Kolektif Şirketin Komandit Şirkete Dönüşmesi

4.3.3.2.1.2. Kolektif Şirketin G.V.K.2nun 81/3. Maddesindeki Şartlara Uygun Olmayarak Sermaye Şirketi Nev’ine Dönüşmesi

4.3.3.2.2. Nev’i Değiştirme Halinde Değer Artışlarının vergilendirilemeyeceği Durum

4.3.3.2.2.1. Konuya İlişkin Uygulama

4.3.3.2.2.2. Uygulamanın Değerlendirilmesi

4.3.3.2.2.3. Türk Ticaret Kanunu ve Gelir vergisi Kanunu’nun 81/3’üncü Maddesinde Uygun Nev’i Değiştirme Nasıl Olmalıdır?

4.3.3.3. Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesiyle İlgili Diğer Bazı Hususlar

4.3.3.3.1. Yeniden Değerleme Yapan Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesi

4.3.3.3.2.Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesi Halinde Maliyet Artırımı Uygulaması

4.3.3.3.3. Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesi Halinde ‘’Yenileme Fonu’’ Nasıl dikkate Alınacaktır.

4.3.3.3.4 Kolektif Şirketin Nev’i Değiştirmesi Halinde ‘’Nev’i Değiştirme Dönemi’nde Oluşan Kazancın Mahiyeti ve Hesaplanması

4.3.3.3.5. Eski Nev2i (Kolektif) Şirketten Yeni Nev’i )Adi Komandit veya Sermaye) Şirketine İntikal Eden Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerle İlgili Amortisman ve Yeniden Değerleme Uygulaması

4.3.3.3.5.1.Nev’i Değiştirmenin G.V. K. ‘nun 81/3 ‘üncü Maddesindeki Şartlara Göre Yapılmaması Hali

4.3.3.3.5.2. Nev’i Değiştirmenin G.V. K.’nun 81/3’üncü Maddesindeki Şartlara Göre Yapılması Hali

4.3.3.3.6. G.V. K.’nun 81/3 ‘üncü Maddesi Hükmü Gerçekte Kurumlaşmayı Teşvik Etmekte Midir?

4.3.3.4.Katma Değer Vergisi Kanununa Göre Nev’i Değiştirme

4.3.3.4.1. Nev’i Değiştirme Katma Değer Vergisine Tabi Midir?

4.3.3.4.1.1. TTK’nun 152’nci Maddesine Uygun Nev’i Değiştirme Katma Değer Vergisi’ne Tabi Midir?

4.3.3.4.1.2. TTK’nun 553-555 Maddelerine Göre Nev’i Değiştirme Hali Katma Değer Vergisine Tabi Midir?

4.3.3.4.2. Nev’i Değiştirme Halinde Katma Değer Vergisi Matrahı Ne Olacaktır?

4.3.3.4.3. Nev’i Değiştirme Halinde Katma Değer Vergisi Uygulaması

4.3.3.4.3.1. TTK’nun 152’nci Maddesine Uygun Nev’i Değiştirme Hallerinde Katma Değer Vergisi uygulaması

4.3.3.4.3.2.TTK2nun 553-555’inci Maddelerine Göre Nev’i Değiştirme Halinde Katma Değer Vergisi Uygulaması



ALTINCI KISIM - ADİ KOMANDİT ŞİRKETTEN KAYNAKLANAN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - HUKUKUMUZDA ADİ KOMANDİT ŞİRKET



1. ÖZEL HUKUKDA ADİ KOMANDİT ŞİRKET



2. VERGİ HUKUKUNDA ADİ KOMANDİT ŞİRKET



İKİNCİ BÖLÜM - GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN ADİ KOMANDİT ŞİRKET ORTAKLARININ DURUMU



KOMANDİT ŞİRKET ORTAKLARININ VERGİYE TABİ TUTULACAK GELİRLERİNİN HESAPLANMASI



KOMANDİT ŞİRKET ORTAKLARININ VERGİYE TABİ TUTULACAK GELİRLERİNİN SAPTANMASIYLA İLGİLİ TARTIŞMA KONULARI



ÜÇÜNCÜ BÖLÜM - ADİ KOMANDİT ŞİRKETTEN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



1.GENEL AÇIKLAMA



2.ADİ KOMANDİT ŞİRKET ORTAGININ HERHANGİ BİR SEBEBLE HİSSESİNİ ELDEN ÇIKARMASI



2.1. Hissenin bir Üçüncü Şahsa Devredilmesi

2.1.1. Olayın Komandit Şirket Açısından yorumlanması

2.1.2. Olayın Hissesini Devreden Komandite Ortak Açısından Yorumlanması

2.1.3. Olayın Hisseyi Devralan Yeni Komandite Ortak Açısından Yorumlanması

2.1.4. Olayın Hissesini Devreden Komanditer Ortak Açısından Yorumlanması

2.1.5. Olayın Hisseyi Devralan Yeni Komanditer Ortak Açısından Yorumlanması

2.2. Adi Komandit Şirket Ortağının Ortaklıktan Çıkması veya Çıkarılması



3.ADİ KOMANDİT ŞİRKET ORTAĞININ ÖLMESİ



3.1.Gerçek Kişi Komanditer Ortağın Ölmesi

3.2. Tüzel Kişi Komanditer Ortağın Sona Ermesi

3.3. Komandite Ortağın Ölmesi



4.ADİ KOMANDİTE ŞİRKETİN SONA ERMESİ



4.1. Türk Ticaret Kanunu Açısından Adi Komandit Şirketin Sona Ermesi

4.2. Türk Ticaret Kanunu Açısından Adi Komandit Şirketin Sona Ermesinin Sonuçları

4.3. Türk Ticaret Kanunu Açısından Adi Komandit Şirketin Tavsiyesi, Birleşmesi

Ve Nev’i Değiştirme

4.3.1. Adi Komandit Şirketin Tasfiyesi

4.3.2. Adi Komandit Şirketin Birleşmesi

4.3.3. Adi Komandit Şirketin Nev’i Değiştirmesi

4.3.3.1. Kolektif Şirket Nev’ine Dönüşme

4.3.3.2. Sermaye Şirketi Niv’ine Dönüşme

4.4. Vergi Hukuku Açısından Adi Komandit Şirketin Sona Erme Hayallerinin Değerlendirilmesi

4.4.1.Vergi Hukuku Açısından Adi Komandit Şirketin Tasfiyesi

2. Vergi Hukuku Açısından Adi Komandit Şirketin Birleşmesi

3. Vergi Hukuku Açısından Adi Komandit Şirketin Nev’i Değiştirmesi



YEDİNCİ KISIM - ZİRAİ KAZANÇ ELDE EDEN MÜKELLEFLERİN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - FERDİ ZİRAİ İŞLEMEDEN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



1.ZİRAİ KAZANCIN OLUŞTUĞU FAALİYETİN NİTELİĞİ VE BUNDAN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLER



1.1. Genel Açıklama

1.2. Ferdi Zirai İşletme Sahiplerinin Gelir ve Katma Değer Vergisi Mükellefiyetleri

2.ZİRAİ KAZANÇTA VERGİLEMENİN GENEL ESASLARI

2.1. Temel Vergilendirme Şekli

2.2. İşletme Büyüklüğü Ölçüleri

2.2.1. Aile İşletmeleri

2.2.2. Ortaklık Halindeki İşletmeler

2.2.3. Tek İşletme

2.2.4. Birden Fazla Zirai İşletmede Ortaklık

2.2.5. Ayrı Gruplara Giren Zirai Faaliyetin Bir Arada Yapılması

2.2.6. Şahsi İşletme İle Birlikte Başka Bir İşletmede Ortaklık

2.2.7. Ortaklıklarda Defter Tutulması ve Kazancın Belirlenmesi

3.ZİRAİ KAZANCIN TESPİT ŞEKLİ

3.1. Tevkifat Yapılmak Suretiyle veya Gerçek Usulde Vergilendirme

3.1.1. Zirai İşletme Hesabı Esasına Göre Kazancın Gerçek Usulde Tespiti

3.1.2. Bilanço Esasına Göre Kazancın Gerçek Usulde Tespiti

3.1.3. Gerçek Usulde Kazancın Tespitinde Kesilen Vergilerin Mahsubu

3.2. Tevkifat Suretiyle Vergilendirme Usulünden gerçek Kazanç Veya Bu Usulden Diğerine Geçiş

4.ZİRAİ KAZANÇTA YAPILAN YENİ DÜZENLEMELERE GEÇİŞ HÜKÜMLERİ

4.1. 1997 Takvim Yılındaki Satış Hasılatı Tutarının Artırılamaması Nedeniyle Verilen Beyanamelere İlişkin İşlemler

5. DİĞER HUSUSLAR

5.1. Çiftçilerin, Çeşitli Kamu Kurum ve Kuruluşları Tarafından Verilen Avans, Kredi, Sübvansiyon, Prim gibi Avantajlardan Yararlanma Koşulu

5.2. Yarış Atı Yetiştirici ve Sahiplerinin Vergilendirilmesi

1.3. Zirai Kazancın Gerçek Usulde Tespit Edilmesi



2.FERDİ ZİRAİ İŞLETME SAHİPLERİNİN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



2.1.2. Zirai Kazancı Gerçek Usulde Tespit Edilmeyen Çiftçinin İşi Bırakması

2.1.3. Zirai Kazancı Zirai İşletme Hesabına Göre Tespit Eden Çiftçinin İşi Bırakması

2.1.3.1. Olayın Gelir Vergisi Kanunu açısından Yorumlanması

2.1.3.2. Olayın Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından Yorumlanması

2.1.3.2.1. Birinci Görüş: Zirai İşletmenin Faaliyetinin Durdurulmasından Sonraki Teslimleri Katma Değer Vergisine Tabi Değildir

2.1.3.2.2. İkinci Görüş: Zirai İşletmenin Faaliyetinin Durdurulmasından Sonraki Teslimleri Katma Değer Vergisine Tabidir

2.1.4. Zirai Kazancı Bilanço Usulüne Göre Tespit Edilen Çiftçinin İşi Bırakması

2.1.5. İşi Bırakması Halinde Zirai İstihsalde Kullanılan Gayrimenkullerin Durumu

2.1.6. Gerçek Usulden Gerçek Olmayan Usule Geçşlmesi Halinde Zirai İstihsalde Kullanılan Gayrimenkuller

2.1.7. Gerçek Olmayan Usulden Gerçek Usule Geçiş Hali

2.1.7.1.Gerçek Usulde Tutulacak Defterlerin Tasdiki

2.1.7.2. Önceki Yıllardan Devreden Ürünlerin Gider Yazılması

2.1.7.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Kayıtlara İntikal Ettirilmesi

2.2. Çiftçinin Ölmesi

2.2.1. Zirai Kazancın Gerçek Olmayan Usule Göre Tespit Edilen Çiftçinin Ölmesi

2.2.2. Zirai Kazancı Gerçek Usule Göre Tespit Edilen Çiftçinin Ölmesi

2.3. Zirai İşletmenin Sermaye Şirketine Devri Suretiyle Mükellefiyetin Sona Ermesi



İKİNCİ BÖLÜM - ZİRAİ FAALİYETLE İŞTİGAL EDEN ADİ ORTAKLIKTAN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



1.GENEL AÇIKLAMA



2.ZİRAİ FAALİYETLE İŞTİGAL EDEN ADİ ORTAKLIKTAN KAYNAKLANAN MÜKELLEFİYETLERİN SONA ERMESİ



2.1. Genel Açıklama

2.2. Ortağın Adi Ortaklık Hissesini Elden Çıkarması

2.3.Ortağın Ölmesi

2.4. Adi Ortaklığın Sona Ermesi

2.5. Adi Ortaklığın Sermaye Şirketine Devri



SEKİZİNCİ KISIM - SERBEST MESLEK KAZANCI ELDE EDEN MÜKELLEFLERİN GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



BİRİNCİ BÖLÜM - SERBEST MESLEK KAZANCININ OLUŞTUĞU FAALİETİN NİTELİĞİ VE VERGİLENDİRİLME USULLERİ



1.SERBET MESLEK FAALİYETİ



2.SERBEST MESLEK ERBABI



3.SERBET MESLEK ERBABININ VERGİLENDİRİLME USULLERİ



3.1. Vergiden Muaf Serbest Meslek Erbabı

3.2. Telif Hakları İstisnasının Geçerli Olduğu Durumlarda Vergileme ve Defter, Belge Düzeni

3.3. Gerçek Usulde Vergilendirme



İKİNCİ BÖLÜM - SERBEST MESLEK ERBABININ GELİR VE KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



1.GENEL AÇIKLAMA



2.SERBEST MESLEK ERBABININ MÜKELLEFİYETLERİNİN SONA ERMESİ



2.1. Genel Açıklama

2.2. G.V. K.’nun Mükerrer 80/5’inci Maddesi Hükmü Serbest Meslek Erbabı İçin Geçerli Midir?

2.3. G.V. K.’nun 81/1. Maddesi Hükmü Serbest Meslek Erbabının Ölümü Halinde Uygulanabilir mi?

2.4. G.V. K.’nun 81/2’nci Maddesi Hükmü Serbest Meslek Faaliyeti İcra Edilen İşletmeler İçin Geçerli Midir?

2.5. G.V.K. ‘nun 81/3’üncü Maddesi Hükmü Serbest Meslek Faaliyetiyle İştigal Eden Şahıs Şirketleri İ.in Geçerli Midir?