İndirimli Kurumlar Vergisi Örnek ve Çözümler

Dr. Soner Ülgen

İÇİNDEKİLER

ÖNSÖZ  7

TEŞEKKÜRLER  9

İÇİNDEKİLER . 11

1. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ . 19
2. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 19
3. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasından Yararlanamayacaklar . 21
4. Yatırıma Katkı Tutarı Ne Anlama Gelmektedir? 21
5. İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilemeyecek Yatırım Harcamaları . 24
6. Yeni Kurulan ve Komple Yeni Yatırım Yapılan Şirkette İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 25
7. Yatırım Döneminde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlarda İndirimli kurumlar Vergisi Uygulaması . 27
8. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan Yatırımların Bir Kısmının Tamamlanması . 30
9. Kısmen İşletilmeye Başlayan Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Uygulaması . 38
10. Kısmen Tamamlanan Yatırımla Beraber Diğer faaliyetlerden Elde Edilen Gelirlere İndirimli Kurumlar Uygulaması . 39
11. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Ne Anlama Gelmektedir? . 43
12. Yatırım Döneminde Kazanç Tutarının İzleyen Yıllara Devri . 46 12

12. Yatırım Döneminde Birden Fazla Yatırım Teşvik Belgesine Sahip Olunması . 47
13. İki Ayrı Teşvik Belgesi Kapsamında Yatırımdan Kazanç Elde Edilmesi 47
14. İşletme Döneminde Kurumlar Vergisi Matrahının Birden Fazla Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Elde Edilen Kazançtan Düşük Olması . 49
15. Tevsi yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması 55
16. Tevsi Yatırımlarda Geçici Vergi Dönemleri İtibariyle Tutulacak Kayıtlar . 62
17. İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanma Şartlarının İhlal Edilmesi 63
18. Yatırım Döneminde Yararlanılan Ancak İşletilmeye Geçilmeyen Yatırımlarda Yararlanılan Katkı Tutarının Akıbeti . 64
19. Teşvik belgeli Yatırımın Faaliyete Geçmeden Önce Devredilmesi . 64
20. Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devredilmesi Durumu . 65
21. Yatırıma Katkı Tutarında Endeksleme . 66
22. İmalat Sanayine Yönelik Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 71
23. Gelir Vergisi Mükelleflerinde İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması . 76
24. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINDA ÖZELLİK ARZEDEN KONULAR 79
25. Makine ve Teçhizat İçin Ödenen Avans Bedelleri Yatırım Harcaması Olarak İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanabilir Mi? 79
26. Yatırım Teşvik Belgesinde Yer Alan Yatırım Tutarının Üzerinde Yatırım Harcaması Yapılması 80 13

3. Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarma İşinden Elde Edilen Gelirlerin Yatırım Döneminde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Gelir Olarak Değerlendirilmesi . 81
4. Yatırım Teşvik Belgesinin Revize Edilerek Genel Teşvik Kapsamından Bölgesel Teşvik Kapsamına Alınması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanıp Uygulanamayacağı 82
5. Revize Edilmiş Yatırım Teşvik Belgelerindeki Yatırıma Katkı Tutarları ile İndirimli Kurumlar Vergisi Oranlarının Ne Zamandan İtibaren Geçerliği Olacağı Hususu 83
6. Komple Yatırımlarda Üretim Süreçlerinin İçi İçe Geçmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 84
7. Komple Yeni Yatırım Statüsünde Olan Yatırım Çerçevesinde Üretilen Elektriğin Satışa Sunulmayıp Üretimde Kullanılması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 86
8. Komple Yeni Yatırımların Yanında Başka Faaliyetlerin Bulunması Durumunda Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Ortak Giderlerin Nasıl Dağıtılacağı Hususu 87
9. Tamamlanmış Bina Alımı İçin Yapılan Harcamaların İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanıp Yararlanmayacağı Hususu . 87
10. İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanma Hakkı Bulunduğu Halde Yararlanılmaması Durumu 88
11. Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen Kıymetlerin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Dikkate Alınacak Tutarı . 89
12. Yatırıma Teşvik Belgesinde Yapılan Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Kurumlar Vergisinden İstisna Olması Halinde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 90
13. Nevi Değişikliği Yoluyla Münfesih Hale Gelen Limited Şirketin İndirimli kurumlar Vergisi Uygulaması 91
14. Aktifleştirilmesi Zorunlu Kur Farkı ve Finansman Giderlerinin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Karşısındaki Durumu 92 14

15. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Yatırımdan Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 93
16. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanması . 93
17. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Anahtar Teslim Tesis Yapım İşinde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirlere İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 94
18. Yatırım Döneminde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Yararlanabilecek Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı 95
19. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 99
20. Yatırım Yeri Değişikliğinde Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı 100
21. Teşvik Belgesinin Alındığı Tarihten Yatırım Mallarının İktisap Edildiği Tarihe Kadar Döviz Kurlarının veya Piyasa Fiyatlarının Artması 100
22. Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirimli Kurumlar Vergisinin Uygulanacağı Kazanç . 101
23. Sat Kirala Geri Al İşlemleri ve İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 102
24. 2023 ve İzleyen Yıllarda Yüzde Yüz Vergi İndirimi 102
25. Tevsi Yatırıma Konu İktisadi Kıymetlerin Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulması Halinde Kazancın Tespiti 103
26. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Üst Sınırın ve İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Hesaplanması 103
27. Yatırımı Teşvik Belgesi Eki Global Liste ve YMM Raporu 104
28. Yatırıma Katkı Tutarından Yararlanma Süresi . 104 15

29. Yatırıma Döneminde Sehven Yararlanılması Unutulan Yatırıma Katkı Tutarlarının Akıbeti . 104
30. İşletme Döneminde Sehven Yatırıma Katkı Tutarından Faydalanılmaması Durumu 105
31. Yatırım Harcamasına Konu İktisadi Kıymetin Satışı 106
32. Ticari Karın Mali Kardan Küçük Olması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 108
33. Genel Teşvikten Bölgesel Teşvike Geçilmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması 109
34. Yapılan Harcamaların Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Değerlendirilmesi 109
35. Lisans ve Yazılım Harcamalarının Yatırım Harcaması Kapsamında Değerlendirilmesi 110
36. Ticari Bilanço Zararı Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 110
37. Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin Akıbeti 111
38. Yatırımdan Elde Edilen Kazançların Tespiti 111
39. Yatırımdan Elde Edilen Kazanca Uygulanacak Yatırıma Katkı Tutarı . 112
40. Yatırım Döneminde Yatırıma Katkı Tutarının Tamamının İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilmesi 112
41. Enflasyon Düzeltme Farkları ve Yatırıma Katkı Tutarı Hesaplanması 113
42. Kazanç Yetersizliği Nedeniyle İzleyen Yıllara Devreden Yatırıma Katkı Tutarları 114
43. Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devri . 114
44. Yeniden Değerleme Uygulaması Yapılan Yatırım Harcamaları Üzerinden Hesaplanan Yatırıma Katkı Tutarını Değiştirmez . 115 16

45. Birbirinden Bağımsız Üretim Tesisleri İçin Tek Bir Teşvik Belgesi Düzenlenmesi, Yatırımın Bitiş Tarihi ve Yeniden Değerleme Uygulaması . 116
46. Yatırım Tamamlama Vizesi Gerçekleştirilen Yatırımın Kiraya Verilmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 117
47. Tamamlanan Yatırımın İşletim Hakkının Hasılat Paylaşım Esasına Göre Başka Bir Firmaya Devredilmesi . 117
48. Yatırım Teşvik Belgeli Faaliyetin Zararla Sonuçlanması Halinde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi 118
49. Yatırım Teşvik Belgesinin Alındığı Tarihten Önce Elde Edilen Kazançların Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği Hususu 118
50. Farklı Oranda İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Harcamaların Bulunması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Tespiti . 120
51. Yatırım Teşvik Belgesi Alınmadan Önce Yapılan Harcamaların İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilemeyeceği . 126
52. Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Kur Farkı ve Faiz Giderleri 127
53. Tevsi Yatırımlarda Yatırımın Bir Kısmının İşletilmeye Başlanması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 127
54. Komple Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespiti . 134
55. Komple Üretim Tesisi Yatırımının Kısmı Bölünmeye Konu Edilmesi 134
56. Komple Yatırımın Niteliğinin Tevsi Yatırımla Değişmesi 137
57. Komple Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Faaliyet Dışı Gelirlere Dikkat 138 17

58. İhracat ve Üretimden Elde Edilen Kazanç ile Birlikte İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 139

Örnek 1: . 141

Örnek 2: . 149

59. Komple Yatırım-Yatırım Dönemi-İşletme Dönemi-Endeksleme- Yüzde Yüz Vergi İndirimi 157
60. Tamamlamış Komple Yatırım- Devam Eden Komple Yatırım- Tevsi Yatırım ve Bir Puan Vergi İndiriminin Birlikte Bulunması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması . 184
61. Tamamlama Vizesi Alınmış Komple Yatırım . 184
62. Devam Eden Tevsi Yatırım 186
63. Devam Eden Komple Yatırım . 187

III. YURTİÇİ ASGARİ KURUMLAR VERGİSİ . 195

1. Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi Mükellefleri . 195
2. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinin Kapsamı Dışında Kalan Mükellefler 195
3. Geçici Vergi Dönemlerinde Asgari Kurumlar Vergisi 196
4. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinin Hesabı 196
5. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilecek Vergiler 197
6. Yurt Dışı Kaynaklı İstisna Kazançların Asgari Kurumlar Vergisine Etkisi . 198
7. Asgari Kurumlar Vergisinden Düşülen Yatırıma Katkı Tutarının Hesaplanması . 198

Örnek 1:  201

8. Nihai Ödenmesi Gereken Verginin Yurt İçi Asgari Verginin Oluşması Durumunda Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı . 202
9. Yurt İçi Asgari Vergiden Mahsup Edilecek Vergiler 202 18

10. Yurt İçi Asgari Vergi ve Vergiyi Uyumlu Mükellef İndirimi 203
11. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamasına Yönelik Örnekler . 203

Örnek 2:  203

Örnek 3:  207

Örnek 4:  211

Örnek 5:  216

Örnek 6:  221

1. ÖRNEKLER . 227

Örnek 1: . 227

Örnek 2: . 277

Örnek 3: . 315

Örnek 4: . 348

Örnek 5: . 380

Örnek 6: . 457

Örnek 7: . 520

Örnek 8: . 609

KAYNAKÇA . 627