^{Vergi Hukukunda} Sahte Belge Düzenleme ve Kullanma Suçları

Avukat Erhan Günay

İçindekileri

Önsöz 

5

Yazarın Yayınlanmış Eserleri 

7

Makaleleri 

14

Giriş 

23

CGK ÇÖZÜMLEDİĞİ ANA UYUŞMAZLIK NEDİR? 

23

CGK’DE UYUŞMAZLIĞIN ÇÖZÜMÜ İÇİN DEĞİNİLEN DİĞER HUSUSLAR

NELERDİR? 

23

Genel Olarak Vergi Cezaları Türleri ve Nitelikleri 

23

Sahte Fatura Kullanma Suçunun Açıklanması 

24

Sahteciliğin Yapılma Şekilleri 

25

TCK ve VUK’da Sahte Belge Düzenlemek, Kullanmak Suçlarının Karşılaştırılması 

26

VUK’da Düzenlenen Faturanın Tanımı ve Şekli 

28

VUK m. 227’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması” 

29

VUK m. 231’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması” 

31

VUK m. 3’te “Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat” 

31

Somut Uyuşmazlık Konusunun Değerlendirilmesi 

34

EN SON TARİHLİ CGK KARARINDA DEĞİNİLEN HUSUSLAR 

39

Genel Olarak Vergi Kaçakçılığı Hükmünün İçerdiği Değişiklik Süreci 

39

TCK ve VUK Düzenlemelerinde Korunan Hukuki Değerlerin Farklılığı 

41

Suçun Konusu: 

42

Suçun Fiil Unsuru: 

43

İçtima ve Seçimlik Suçlarda Maddi Konunun Ayniyeti Sorunu: 

44

Birinci Bölüm

SAHTE BELGE DÜZENLEME VE KULLANMA SUÇLARININ NİTELİĞİ

GİRİŞ 

49

İlgili Yasal Hükümler 

50

1. VUK m. 359 KAPSAMINDAKİ SUÇLAR 

51

1. Maddenin a–1 Hükmü 

51

2. Maddenin a–2 Hükmü 

52

3. Maddenin b Hükmü 

52

4. Maddenin c Hükmü 

53

5. Sistemlere Fiziksel veya Bilişim Yolu ile Müdahale Etmek 

54

1. TANIMLAR 

54

1. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge 

54

1. Tanımı 

54

1. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Düzenlemenin Koşulları 

57

1. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Kullanmanın Koşullar 

57

1. Suçların Farklı ve Bağımsız Olduğu 

57

1. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Faili 

59

1. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Konusu 

59

1. Sahte Belge Düzenleyen İle Kullananın Aynı Kişi Olması 

59

ğ. Örnekli Uygulama 

60

2. Sahte Belge 

61

1. Tanımı 

61

1. Sahte Belge Düzenlemek ve Sahte Belgeyi Kullanmak Fiillerinin Maddi Unsurunun Ön Şartı ve Seçimlik Hareketler 

64

1. Vergi Ziyaının Suçun Unsuru Olmadığı 

66

1. Suçtan Sorumluluk 

67

Gerçek Kişiler 

68

Tüzel Kişiler 

69

Tüzel Kişiliği Olmayan İşyerlerinde Sorumluluk 

71

Tüzel Kişiliğin Devredilmiş Olduğu Savunması 

71

İş Yeri Faaliyetini Kendisinin Yürütmediği Savunması 

72

Muhasebecinin Sorumluluğu 

73

1. Sahte Belge ile Muhteviyatı İtibariyle Sahte Belge Farklılığı 

74

III. SUÇUN KONUSU 

75

1. Suç Konusu Belgelerin Düzenlendiği Yasa Hükmü 

75

2. Özel Belge Niteliği ve Özel Kanun Uygulaması 

75

3. Belgenin Niteliği ve Kullanım Gayesinin Suçun Oluşmasına Tesiri 

76

4. Vergi Kaçırma Suçunun Yasal Dayanağı 

78

5. Fatura İçeriğinin Suç Unsurunun Tespiti Yönüyle İncelenmeyeceği 

78

*İlgili Yasal Hükümler 

79

1. SUÇ TARİHİ 

84

1. Önemi 

84

1. CEZALAR VE UYGULAMADAKİ SORUNLAR 

88

1. Sahte ve Yanıltıcı Belge Düzenlenmesi ve Kullanılması Nedeniyle Uygulanacak Cezalar ve Uygulamada Ortaya Çıkan Sorunlar 

88

2. Madde Fıkralarına Göre Ceza Miktarları 

90

1. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU 

91

1. Yasal Dayanak 

91

2. Suçun Konusu 

91

3. Suçun Oluşma Koşulları 

91

4. Suç Tarihi 

93

VII. HÜRRİYETİ BAĞLAYICI CEZA GEREKTİREN DİĞER VERGİ SUÇLARI 

93

*İlgili Yasal Hükümler 

93

1. Vergi Mahremiyeti Suçunun Unsurları 

95

1. Fail 

95

1. Maddi Unsur 

95

1. Manevi Unsur 

96

1. Hukuka Uygunluk Nedenleri 

96

1. Ceza 

97

2. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapan Memurlar 

97

*İlgili Yasa Maddesi 

97

İkinci Bölüm

SORUŞTURMA KOŞULU OLAN

MÜTALAANIN BULUNMASI GEREĞİ

İlgili Yasal Hükümler 

99

Vergi İncelemeleri 

99

1. DAVA ŞARTI OLARAK MÜTALAA 

102

1. Vergi Değerlendirme Komisyonundan Mütalaa Alınma Zorunluluğu 

102

2. Kişi Hakkında Mütalaadaki Suça Uygun Açılmış Bir Dava Yoksa 

105

3. Mütalaanın C. savcılığına Bildirilmesi 

107

4. Mütalaa Yoksa Yargılamanın Durması Kararı Verilmesi 

108

5. Mütalaa Gerekmeyen Suçlar 

109

6. Uygulamada Mütalaanın İçeriği 

109

7. Mütalaa Hem Fiil Hem Fail Hakkında Verilmiş Olmalıdır 

110

8. Mütalaanın Bağlayıcı Olup Olmadığı 

110

9. VUK m. 367 Hükmünün Anayasa Mahkemesince değerlendirilmesi 

110

1. İlk Derece Mahkemesinin İptal Yönüyle Başvurusunun Gerekçesi (Özet) 

110

1. Anayasa Mahkemesinin m. 367’in Anayasaya Aykırı Olmadığına Dair Kararı (Özet) 

111

Üçüncü Bölüm

DAVADA ARAŞTIRILACAK OLAN HUSUSLAR

1. YAZI VE İMZA ARAŞTIRMA VE İNCELEMESİ 

113

1. Failin Suç Konusu Belge İle İlgisinin Olmadığını Savunması 

113

2. Karşıt İnceleme Raporunun Araştırılması 

114

3. İlgili Kişilerin Tanık Olarak Dinlenmeleri 

115

4. Gerçeğin Kuşkuya Yer Bırakmayacak Şekilde Araştırılması 

116

1. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA SONCUNDA DELİLLERİN ELDE EDİLMESİ 

118

İlgili Yasal Hükümler 

118

1. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Arama 

119

1. Aramada Yasal Dayanak 

120

1. Vergisel Aramanın Niteliği 

120

2. Vergisel Aramanın Koşulları 

120

1. Vergisel Arama İçin Vergi Kaçakçılığı Şüphesi Bulunmalıdır 

121

1. Vergisel Aramaya İhtiyaç Duyulması ve İnceleme Elemanlarınca Talep Yapılması 

122

1. Vergisel Arama Kararını Vermeye Sulh Ceza Hakimi Yetkilidir 

123

3. Vergisel Aramada Usul 

123

1. VUK Hükümleri Yönüyle Vergisel Aramada Usul 

123

1. CMK’ya Göre Aramada Usul 

124

4. Vergisel Aramanın Sonuçları 

127

1. Vergi İdaresi Yönüyle Sonuçları 

128

1. Mükellef Yönüyle Sonuçları 

128

1. İhbarcı Yönüyle Sonuçları 

128

5. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Hukuka Aykırı Elde Edilmiş Deliller 

128

III. VERGİ MAHKEMESİ HÜKMÜNÜN CEZA MAHKEMESİNİ BAĞLAYICI OLUP OLMADIĞI 

130

1. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇLARINDA DAVA ZAMANAŞIMI 

131

1. SUÇUN ZİNCİRLEME ŞEKLİNDE İŞLENMESİ 

135

1. Bir Takvim Yılı Dışında Sahte Fatura Düzenlenmesi veya Kullanılmışsa 

135

2. Bir Takvim Yılında Yalnızca Aynı Tarihte Birden Fazla Sahte Fatura

Düzenlenmiş ya da Kullanılmış Olması 

136

3. Uygulamayı Yönlendiren CGK Kararı 

137

4. Öğretiye Göre Zincirleme Suçun Oluşmadığı Haller 

138

1. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇUNDA İÇTİMA 

139

1. TCK Uygulamasında İçtima 

139

2. Vergi Kaçakçılığı Suçunda İçtima 

140

3. İçtima ve Tekerrür Yönüyle Birleştirme Yasağı 

141

VII. SUÇUN İŞTİRAK HALİNDE İŞLENMESİ 

141

1. TCK’da İştirake İlişkin Kavramların Anlamı 

141

2. VUK Uygulamasında İştirak ve Ceza Belirlenmesi 

143

VIII. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN SAİR DELİLLERLE İSPATI 

144

Dördüncü Bölüm

HÜKÜM KURULURKEN YAPILAN HATALI İŞLEMLER

1. SUÇ TARİHİ 

145

2. BİRDEN ÇOK SUÇ NEDENİYLE TEK HÜKÜM KURULMASI 

146

3. SOMUT GEREKÇE KURULMAMASI 

147

4. YASAL OLMAYAN GEREKÇE İLE HAGB YER OLMADIĞINA KARAR VERİLMESİ 

148

5. İNFAZI KISITLAYACAK ŞEKİLDE HÜKÜM KURULMASI 

149

6. İDDİANAMEDE AÇIKLANAN FİİL DIŞINA ÇIKILARAK HÜKÜM KURULMASI 

150

7. GEREKÇE İLE HÜKÜM FIKRASI ARASINDA ÇELİŞKİ YARATILMASI 

153

8. TAKDİRİ İNDİRİM 

153

9. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜNÜN UYGULANMASINDA ÇELİŞKİ 

155

10. HÜKMÜN SON BÖLÜMÜNDE YANILTICI İFADE BULUNMASI 

156

11. SUÇ KONUSU SAHTE BELGELERİN (FATURALARIN) DOSYADA

KANIT OLARAK BULUNDURULMASI 

156

12. CEZA UYGULAMASINDA HATALI HESAPLAMA YAPILMASI 

156

13. TEMEL CEZANIN BELİRLENMESİNDE HATALI GEREKÇE OLUŞTURULARAK HÜKÜM KURULMASI 

158

14. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASINA

KARAR VERİLİP VERİLMEYECEĞİNİN HÜKÜMDE TARTIŞILMAMASI 

158

15. ERTELEME KOŞULLARININ KARAR YERİNDE TARTIŞILMAMASI 

159

16. DAVAYA KATILMA 

160

17. YARGILAMA GİDERİ 

161

18. VEKALET ÜCRETİ 

161

19. ZAMANAŞIMI NEDENİ YERİNE MÜTALAA YOKLUĞU NEDENİYLE

DÜŞME KARARI VERİLMESİ 

162

20. BİR CEZA UYUŞMAZLIĞININ ÇÖZÜMÜ ŞEKLİ 

163

Ek Bölüm

KONULARINA GÖRE SİSTEMLEŞTİRİLMİŞ İLGİLİ

YARGITAY KARARLARI

1. SUÇ VASFINDA YANILGIYA DÜŞÜLMESİ İLE İLGİLİ KARARLAR 

165

2. SUÇ TARİHİ İLE İLGİLİ KARARLAR 

198

3. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜ İLE İLGİLİ KARARLAR 

200

4. SUÇA İŞTİRAK İLE İLGİLİ KARARLAR 

210

5. GERÇEĞİN ORTAYA ÇIKARTILMASI VE EKSİK ARAŞTIRMA İLE İLGİLİ KARARLAR 

211

6. ZAMANAŞIMI İLE İLGİLİ KARARLAR 

261

7. AÇILMAMIŞ DAVADAN HÜKÜM KURULMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 

286

8. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA İLE İLGİLİ KARARLAR 

294

9. DAVA ŞARTI MÜTALAA ALINMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 

310

10. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN DİĞER DELİLLERLE İSPATI 

316

11. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU İLE İLGİLİ KARARLAR 

355

12. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 

386

13. İSTİNAFÇA EKLENEN MÜKERRERLİK HÜKMÜNÜN TEMYİZ EDİLEBİLİRLİĞİ 

392

Kaynakça 

395

Kavramlar Dizini 

397